Hisenda regula la comunicació de mecanismes fiscals

El 7 d’abril del 2021 es va publicar al BOE el Reial decret 243/2021, de 6 d’abril, que modifica el Reglament general de les actuacions i els procediments de gestió i inspecció tributària per transposar la Directiva (UE) 2018/822, coneguda com a DAC 6. Completa la reforma de la Llei general tributària feta per la Llei 10/2020, de 29 de desembre, i crea l’obligació de comunicar a l’Administració els mecanismes transfronterers de planificació fiscal que presentin determinades característiques, anomenades marques distintives.

És una obligació nova per a assessors, bancs, advocats i altres intermediaris, però també per als contribuents afectats. La norma aclareix que declarar un mecanisme no vol dir que sigui fraudulent o elusiu, ni que la manca de reacció d’Hisenda suposi acceptar-ne la legalitat. La seva finalitat és donar transparència i dissuadir de l’ús d’esquemes agressius, i s’emmarca en l’intercanvi automàtic d’informació entre els estats de la Unió.

Què cal declarar

Cal declarar els mecanismes transfronterers en què concorrin les marques distintives que fixa la directiva, sempre que es compleixin els criteris de connexió amb Espanya. L’àmbit material arriba a tots els impostos tret, bàsicament, de l’IVA, els impostos especials i els aranzels. El reglament defineix el concepte de «mecanisme», poc arrelat al dret espanyol, i concreta els requisits que el fan transfronterer i algunes de les marques distintives, per donar més seguretat jurídica.

Un esquema que impliqui pagaments a una jurisdicció de baixa o nul·la tributació, l’ús d’estructures que dificultin identificar el titular real o la conversió de rendes en altres de menor tributació pot ser comunicable. No tot el que creua una frontera s’ha de declarar: depèn de la combinació de marques i, en alguns casos, que l’avantatge fiscal sigui un dels motius principals del mecanisme.

Qui declara i quan

L’obligat principal és l’intermediari, és a dir, qui dissenya, comercialitza, organitza o gestiona el mecanisme, o presta ajuda per a això. Quan l’intermediari està subjecte a secret professional, com passa amb els advocats, queda exceptuat i ho ha de comunicar en cinc dies als altres intermediaris i a l’obligat tributari interessat, que passa a ser qui presenta la declaració. Si no hi ha intermediari obligat, declara el mateix obligat tributari interessat.

La declaració es presenta en els 30 dies naturals següents al naixement de l’obligació. Els mecanismes comercialitzables tenen actualitzacions trimestrals. I el reglament preveu un règim transitori: els mecanismes la primera fase dels quals es va executar entre el 25 de juny del 2018 i el 30 de juny del 2020, i els sorgits des de l’1 de juliol del 2020, es declararan en els 30 dies següents a l’entrada en vigor de l’ordre ministerial que aprovi els models, encara pendent de publicació.

Què convé revisar

Les empreses i les famílies amb estructures internacionals haurien de fer amb el seu assessor un inventari de les operacions fetes des de mitjan 2018 que puguin encaixar en alguna marca distintiva, en especial els préstecs o pagaments a jurisdiccions de baixa tributació, les reestructuracions societàries i els esquemes de remuneració. La informació comunicada permetrà a Hisenda creuar dades amb les altres administracions de la Unió.

També convé revisar els acords amb els assessors: qui declararà, com es comunicaran entre si i quina informació ha d’aportar el client. Com que el termini transitori dependrà de l’ordre de desenvolupament, és el moment de preparar les dades. Aquesta informació és de caràcter general i no substitueix l’assessorament sobre cada cas.

Declarar no és confessar: és complir una obligació d’informació que ja existeix i que Hisenda començarà a explotar.

Aquest article és informació general. No és assessorament jurídic, fiscal ni d’inversió, i no té en compte les circumstàncies particulars de ningú.